Κ. Φινοκαλιώτης, Ευρωπαϊκό Φορολογικό & Τελωνειακό Δίκαιο, 2015

VIIΠρόλογος

XVIIΕισαγωγή

ΤΜΗΜΑ ΠΡΩΤΟ

ΟΙ ΡΥΘΜΙΣΕΙΣ ΤΟΥ ΕΝΩΣΙΑΚΟΥ ΔΙΚΑΙΟΥ

ΣΤΟΝ ΤΟΜΕΑ ΤΟΥ ΤΕΛΩΝΕΙΑΚΟΥ ΔΙΚΑΙΟΥ

1Ι. Οι ρυθμίσεις της σλεε στον τομέα του Τελωνειακού Δικαίου

1Εισαγωγικά

3Α. Ο Ενιαίος Τελωνειακός Χώρος

4Β. Δασμοί και φορολογικές επιβαρύνσεις ισοδυνάμου προς δασμούς αποτελέσματος

15Γ. Κοινό δασμολόγιο

20ΙΙ. Εκσυγχρονισμένος Ενωσιακός Κώδικας

20Εισαγωγή

22Α. Γένεση της Τελωνειακής Οφειλής

221. Γένεση της Τελωνειακής Οφειλής κατά την εισαγωγή

302. Τελωνειακή οφειλή κατά την εξαγωγή

323. Συμπληρωματική βεβαίωση

33B. Ειδικά καθεστώτα αναστολής των δασμοφορολογικών επιβαρύν­σεων

33Εισαγωγή

351. Το τελωνειακό καθεστώς Διαμετακόμισης

422. Τελωνειακό καθεστώς αποθήκευσης

443. Τελωνειακό καθεστώς της Προσωρινής Εναπόθεσης

474. Τελωνειακό καθεστώς Τελωνειακής Αποταμίευσης

525. Τελωνειακό καθεστώς των Ελεύθερων Zωνών

586. Τα τελωνειακά καθεστώτα Ειδικών Χρήσεων

58α) Τελωνειακό καθεστώς της Προσωρινής εισαγωγής

62β) Τελωνειακό καθεστώς του ειδικού προορισμού

637. Το καθεστώς Τελειοποίησης

64α) Τελειοποίηση προς εξαγωγή (Ενεργητική Τελειοποίηση)

72β). Τελωνειακό καθεστώς Τελειοποίηση προς επανεισαγωγή (Πα­θη­τική Τελειοποίηση)

75Γ. 1.Απόσβεση της Τελωνειακής Οφειλής και Επιστροφή των Δασμών

762. Επιστροφή Δασμοφορολογικών Επιβαρύνσεων

80Δ. Τελωνειακή συνεργασία

ΤΜΗΜΑ ΔΕΥΤΕΡΟ

Η ΑΠΑΓΟΡΕΥΣΗ ΤΩΝ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΩΝ ΔΙΑΚΡΙΣΕΩΝ ΚΑΙ Η ΕΝΑΡΜΟΝΙΣΗ

ΤΗΣ ΕΜΜΕΣΗΣ ΦΟΡΟΛΟΓΙΑΣ ΣΤΗΝ ΕΕ

83Ι. Η απαγόρευση των φορολογικών διακρίσεων

83Εισαγωγικά

85Α. Η απαγόρευση των Φορολογικών Διακρίσεων κατ’ άρθ. 110 ΣΛΕΕ

96Β. Η απαγόρευση των φορολογικών διακρίσεων και οι «κρατικές ενι­σχύσεις».

100Γ. Οι ρυθμίσεις της Συνθήκης της ΕΕ για την εναρμόνιση της έμμεσης φορολογίας

107ΙΙ. Η εναρμόνιση του Φόρου Κύκλου Εργασιών (ΦΠΑ)

107Α. Η εξέλιξη της εναρμόνισης στον τομέα του φόρου κύκλου εργασιών

116Β. Οι κοινοτικές ρυθμίσεις για το κοινό σύστημα του ΦΠΑ

116Εισαγωγή

1171. Γεωγραφικό πεδίο εφαρμογής

1212. Οι Υποκείμενοι στο φόρο

121α). Στοιχεία της έννοιας

144β). Υποκείμενοι στο φόρο πρόσωπα που διενεργούν περιστα­σια­κά παράδοση αυτοκινήτου

145γ) Έναρξη και λήξη της ιδιότητας του υποκειμένου

149Γ. Εξαιρέσεις από την ιδιότητα του υποκείμενου στο φόρο

1593. Αντικείμενο του φόρου

159Εισαγωγικά

163α) Παράδοση αγαθών

163i. Η έννοια της παράδοσης αγαθών

167ii. Ειδικές περιπτώσεις παράδοσης αγαθών

167Μεταβίβαση της κυριότητας αγαθού, κατ’ επιταγή της δημό­σιας αρχής

168Πώληση αγαθού με τον όρο παρακράτησης της κυριότητας

169Μίσθωση - Πώληση αγαθού

170Μεταβίβαση αγαθού δυνάμει συμβάσεως εντολής προς αγορά ή πώληση

171iii. Αυτοπαράδοση αγαθών

176iv. Ο ΦΠΑ στα ακίνητα

180v. Πράξεις που αντιμετωπίζονται ως παράδοση αγαθού

185vi. Μεταβίβαση συνόλου επιχείρησης

188β) Παροχή υπηρεσιών

203Επαχθής αιτία

209Η πράξη θα πρέπει να διενεργείται στο εσωτερικό της χώρας από πρόσωπο που είναι υποκείμενο του ΦΠΑ

210γ) Η εισαγωγή αγαθών

215δ) Ενδοκοινοτική απόκτηση αγαθών

215Εισαγωγή

217Η ενδοκοινοτική απόκτηση ως φορολογητέα πράξη

2244. Ο τόπος των φορολογητέων πράξεων

224Γενικά

225α) Τόπος παράδοσης αγαθών

232β) Τόπος της ενδοκοινοτικής απόκτησης αγαθών

235γ) Τόπος παροχής υπηρεσιών

266δ) Τόπος Εισαγωγής

2675. Χρόνος γένεσης της φορολογικής υποχρέωσης

267Εισαγωγικά

268α) Χρόνος γένεσης της φορολογικής υποχρέωσης στην παράδο­ση αγαθών και την παροχή υπηρεσιών

271β) Χρόνος γένεσης της φορολογικής υποχρέωσης στην εισαγωγή των αγαθών

273γ). Χρόνος γένεσης της φορολογικής υποχρέωσης στις ενδοκοι­νο­τικές αποκτήσεις

2746. Βάση επιβολής του φόρου

274Εισαγωγικά

275α). Βάση επιβολής του φόρου για φορολογητέες πράξεις που διε­νεργούνται στο εσωτερικό της χώρας

300β) Βάση επιβολής του φόρου κατά την εισαγωγή αγαθών

309γ) Βάση επιβολής του φόρου στις ενδοκοινοτικές αποκτήσεις

3107. Οι συντελεστές του φόρου

310Εισαγωγικά

311α) Οι συντελεστές του φόρου στην 6η Οδηγία

316β) Οι συντελεστές του φόρου κατά την Οδηγία 2006/112/ΕΚ

327γ) Οι συντελεστές του φόρου στην Ελλάδα

3288. Απαλλαγές από το ΦΠΑ

328Εισαγωγικά

332α) Απαλλαγές στο εσωτερικό της χώρας

332Απαλλαγή ταχυδρομικών υπηρεσιών

335Απαλλαγή της νοσοκομειακής περίθαλψης

339Απαλλαγή της ιατρικής περίθαλψης

345Παροχές υπηρεσιών και τις παραδόσεις αγαθών οι οποίες συν­δέ­ονται με την κοινωνική πρόνοια και ασφάλιση

349Απαλλαγή υπηρεσιών και παραδόσεις αγαθών από οργανι­σμούς μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα στα μέλη τους

351Απαλλαγή από το φόρο υπηρεσιών που συνδέονται στενά με τον αθλητισμό

353Απαλλαγή από το φόρο υπηρεσιών πολιτιστικού χαρακτήρα

355Απαλλαγή των εκδηλώσεων που προσπορίζουν οικονομική ενί­σχυση στους οργανισμούς, των οποίων οι εργασίες απαλ­λάσ­σονται από φόρο

357Απαλλαγή εκπαιδευτικών δραστηριοτήτων

363Απαλλαγή δραστηριοτήτων δημοσίων οργανισμών ραδιοφώ­νου και τηλεόρασης

365Απαλλαγή υπηρεσιών που πραγματοποιούν στα μέλη τους ενώ­σεις προσώπων που ασκούν δραστηριότητα απαλλασσό­μενη του φόρου

368β) Λοιπές απαλλαγές στο εσωτερικό της χώρας

398γ) Απαλλαγές κατά την εισαγωγή

404δ) Απαλλαγές των πράξεων κατά την εξαγωγή, και των εξοιμοιου­μέ­νων προς αυτές πράξεων και των διεθνών μεταφορών

404Γενικά

404Οι απαλλαγές κατά την εξαγωγή κατ’ άρθ. 146 της οδηγίας

410Απαλλαγές συνδεόμενες με τις διεθνείς μεταφορές (άρθ. 148 της οδηγίας)

417Απαλλαγές πράξεων που εξομοιώνονται με εξαγωγές

418ε) Ειδικές απαλλαγές αναγόμενες στη διεθνή διακίνηση αγαθών

423στ) Απαλλαγές στη διακίνηση αγαθών στην ενιαία αγορά

4339. Δικαίωμα έκπτωσης του φόρου

433Εισαγωγικά

435α) Γένεση και έκταση του δικαιώματος προς έκπτωση

457β) Περιορισμοί στη άσκηση του δικαιώματος προς έκπτωση

461γ) Δικαίωμα έκπτωσης pro rata, κατά τα άρθρα 173 και

477δ) Διακανονισμός εκπτώσεων και επιστροφή του φόρου

48110. Ειδικά καθεστώτα του φόρου

481Γενικά

482α) Ειδικό καθεστώς των μικρών επιχειρήσεων

483Το σύστημα της απαλλαγής από το φόρο

486β) Ειδικό καθεστώς των αγροτών

491γ) Ειδικό Καθεστώς Πρακτορείων ταξιδίων

494δ). Το ειδικό καθεστώς που εφαρμόζεται στα μεταχειρισμένα αγα­θά και στα αντικείμενα καλλιτεχνικής, συλλεκτικής ή αρχαιολο­γικής αξίας

494Το ειδικό καθεστώς των υποκείμενων στον φόρο μεταπωλη­τών

498Το ειδικό καθεστώς για τις πωλήσεις σε δημοπρασία

499ε) Το ειδικό καθεστώς για τον επενδυτικό χρυσό

500στ) Ειδικό καθεστώς για μη εγκατεστημένους υποκείμενους στον φόρο που παρέχουν υπηρεσίες με ηλεκτρονικά μέσα σε μη υποκείμενους στον φόρο

502ΙΙΙ. Ειδικοί φόροι κατανάλωσης

502Εισαγωγικά

504Α. Το καθεστώς κατοχής και κυκλοφορίας των προϊόντων που υπό­κεινται σε ειδικούς φόρους κατανάλωσης

5041. Πεδίο εφαρμογής της οδηγίας

5042. Προϊόντα στα οποία επιβάλλονται ειδικοί φόροι κατανάλωσης

5093. Οι ρυθμίσεις σχετικά με την παραγωγή, κατοχή και διακίνηση των υποκείμενων σε ειδικούς φόρους προϊόντων

5184. Υπόχρεος καταβολής του φόρου

5235. Κράτος επιβολής του Ειδικού Φόρου Κατανάλωσης

5296. Χρόνος Eπιβολής του ΕΦΚ – Απαιτητό του φόρου

5327. Απαλλαγές από το φόρο

5338. Διακίνηση και φορολόγηση των υποκείμενων σε ειδικό φόρο κατα­νάλωσης προϊόντων μετά τη θέση τους σε ανάλωση

533α). Απόκτηση προϊόντων από ιδιώτες

536β). Κατοχή σε άλλο κράτος μέλος

539γ). Πωλήσεις εξ αποστάσεως

5409. Καταστροφή και απώλεια των υποκείμενων σε ΕΦΚ προϊόντων

541Β. Οι εναρμονισμένοι ειδικοί φόροι κατανάλωσης

541Εισαγωγικά

5411. Φορολογία των ενεργειακών προϊόντων και της ηλεκτρικής ενέρ­γειας

5432. Ο ειδικός φόρος κατανάλωσης καπνικών προϊόντων

5443. Ο ειδικός φόρος κατανάλωσης στα αλκοολούχα ποτά

ΤΜΗΜΑ ΤΡΙΤΟ

Η ΕΝΑΡΜΟΝΙΣΗ ΤΩΝ ΑΜΕΣΩΝ ΦΟΡΩΝ

547Α. Η αναγκαιότητα εναρμόνισης των ρυθμίσεων της φορολογίας εισο­δήμα­τος των επιχειρήσεων

551Β. Η νομολογία του ΔΕΕ σε σχέση με τους άμεσους φόρους

551α) Η νομολογία του ΔΕΕ σε σχέση με τις εταιρίες

562β) Η νομολογία του ΔΕΕ σε σχέση με τη φορολογική μεταχείριση των φυσικών προσώπων μισθωτών ή αυτοαπασχολούμενων

567γ). Η νομολογία του ΔΕΕ σε σχέση με το άρθρ. 49 Συνθ.ΕΚ. και ήδη άρθ. 56 ΣΛΕΕ, για την ελεύθερη κυκλοφορία των υπηρεσιών

570δ) Οι φορολογικές ρυθμίσεις και η ελευθερία κυκλοφορίας των κεφα­λαίων

572ε) Συμπερασματικές κρίσεις

575Γ. Η εναρμόνιση των νομοθεσιών και η φορολογική ουδετερότητα των αποφάσεων επενδύσεων

577Δ. Ο ανταγωνισμός των φορολογικών συστημάτων και η αναγκαιότητα εναρμόνισης της άμεσης φορολογίας

580Ε. Προβλήματα που δημιουργούνται σε σχέση με την εναρμόνιση

580α) Η φορολογική κυριαρχία των κρατών και η εναρμόνιση της φορο­λογίας εισοδήματος

582β) Διμερείς συμβάσεις και εναρμόνιση της άμεσης φορολογίας

585γ) Η αρχή της επικουρικότητας και η εναρμόνιση της φορολογίας των επιχειρήσεων

589δ) Δημοσιονομικές συνέπειες της εναρμόνισης της άμεσης φορολογίας

589ε) Ο διεθνής ανταγωνισμός και η εναρμόνιση της φορολογίας εισοδή­ματος.

591ΣΤ. Νομικό θεμέλιο της εναρμόνισης

594Ζ. Η πορεία προς την εναρμόνιση της άμεσης φορολογίας

599Η. Το φορολογικό καθεστώς για τις συγχωνεύσεις, διασπάσεις, εισφορές ενεργητικού και ανταλλαγή μετοχών μεταξύ των εταιριών διαφορε­τικών κρατών

605Θ. Το φορολογικό καθεστώς των μητρικών και θυγατρικών εταιριών

605Εισαγωγικές παρατηρήσεις

6071. Πεδίο εφαρμογής της οδηγίας

6172. «Κοινοτικές εταιρίες»

6233. «Συνδεδεμένες επιχειρήσεις»

6314. Φορολογική μεταχείριση των μερισμάτων συνδεδεμένων εταιριών

6405. Αξιολόγηση των ρυθμίσεων

642Ι. Η σύμβαση για την εξάλειψη της διπλής φορολογίας σε περίπτωση διόρθωσης των κερδών συνδεδεμένων επιχειρήσεων

642Εισαγωγή

6471. Νομικό θεμέλιο

6512. Πεδίο εφαρμογής της σύμβασης

6603. Αναμόρφωση των κερδών των επιχειρήσεων που εμπίπτουν στο πεδίο εφαρμογής της σύμβασης

6624. Η Διαδικασία επίλυσης της διαφοράς

662Εισαγωγή

663α. Η διαδικασία φιλικού διακανονισμού της διαφοράς σύμφωνα με τη σύμβαση διαιτησίας

670β. Η διαδικασία της «διαιτησίας»

670Η υποβολή του ζητήματος στην «διαιτησία» των άρθρων 7 επ

683γ. Αντικείμενο της διαδικασίας

686δ. Η διαδικασία ενώπιον της Συμβουλευτικής Επιτροπής

688Κ. Η Οδηγία 2003/49/ΕΚ, για το κοινό σύστημα της φορολόγησης των τόκων και των δικαιωμάτων

688Εισαγωγή

6911. Πεδίο εφαρμογής της οδηγίας

6962. Η φορολογική μεταχείριση των τόκων και τελών

698Λ. Οδηγία για τη φορολογία των εισοδημάτων της αποταμίευσης υπό μορφή τόκων

701Μ. Η διαδικασία εναρμόνισης της φορολογίας των επιχειρήσεων την τε­λευταία εικοσαετία

704Ν. Η συνεργασία των κρατών μελών στον τομέα των άμεσων φόρων

706Ξ. Η αντιμετώπιση της Φοροαποφυγής στην Ευρωπαϊκή Ένωση

706Εισαγωγικά

7081. Η φοροαποφυγή στην Ευρωπαϊκή Ένωση

7192. Η γενική διάταξη κατά της φοροαποφυγής στον ΚΦΔ

725Βιβλιογραφία